Налоговый учет и отчетность в бюджетной сфере. Полное практическое руководство

Единственное издание, комплексно и подробно разъясняющее все вопросы налогообложения государственных (муниципальных) учреждений. Содержит четкие практические рекомендации по всем аспектам налогообложения с учетом отраслевой и региональной специфики. Уникальная подборка официальных документов, разъясняющих специфику налогообложения в бюджетной сфере

Преимущества издания:

• Впервые! Подробные практические разъяснения по налогообложению государственных (муниципальных) учреждений в одном издании
• Эксклюзивно! Примеры расчета по каждому налогу с учетом отраслевых и региональных особенностей
• Уникально! Подборка официальных документов, разъясняющих специфику налогообложения в бюджетной сфере

Подписной комплект включает:

1. Сборник на сменных страницах "Налоговый учет и отчетность в бюджетной сфере. Полное практическое руководство"
2. Уникальная подборка официальных документов, разъясняющих специфику налогообложения в бюджетной сфере
3. Два обновления/дополнения

В сборнике рассмотрены вопросы:

• Как вести налоговый учет
• Какие налоги (взносы) уплачивает каждый тип государственных (муниципальных) учреждений
• Какие льготы и вычеты предусмотрены для государственных (муниципальных) учреждений по различным налогам (взносам)
• Как и в какие сроки отчитаться по любому налогу (взносу)
• Как отразить налоги в бюджетном учете
• Как без проблем пройти налоговую проверку
• Какая ответственность предусмотрена за все виды налоговых правонарушений

Все разъяснения и рекомендации даны с учетом изменений, произошедших в правовом статусе государственных (муниципальных) учреждений.

Специальное предложение для тех, кто уже является нашим подписчиком: вы можете заказать сборник по цене 9900 руб., позвонив по телефону 935-82-97.

VI.1.3. Объект обложения страховыми взносами

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые учреждением в пользу физических лиц (статья 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

• по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
• по договорам авторского заказа;
• по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
• по издательским лицензионным договорам;
• по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
• выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию по законам о конкретных видах обязательного социального страхования.

Минздравсоцразвития России в письме от 23.03.2010 № 647-19 пришло к выводу, что страховыми взносами облагаются все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в т. ч. предусмотренные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами учреждения (например, премии, доплата до фактического заработка по больничным листам, доплата за совместительство, сверхурочные, оплата питания, занятий спортом и т. п.). Если в трудовом договоре с работником выплата прямо не прописана, она все равно облагается страховыми взносами, т. к. произведена в рамках трудовых правоотношений работников с учреждением и, значит, связана с трудовым договором.

Например, суммы премий заслуженным работникам учреждения за долгий и успешный труд облагаются страховыми взносами, так как связаны с выполнением продолжительное время трудовой функции в рамках учреждения.

В ряде случаев застрахованные физические лица могут выполнять в учреждении трудовую функцию и получать плату за работу без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (например, государственные гражданские служащие; лица, замещающие государственные должности РФ, субъекта РФ, муниципальные должности на постоянной основе). Об этой категории лиц идет речь в письме Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 № 286-19 «Страховые взносы: выплаты гражданам без трудовых и гражданско-правовых договоров». Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, с которыми по закону ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры не заключаются, за выполнение ими трудовой функции (работ, услуг) подлежат обложению страховыми взносами. При этом взносы уплачиваются по тем видам обязательного социального страхования, по которым данные лица застрахованы.

Уплата страховых взносов за указанных застрахованных лиц осуществляется теми организациями, которые по отношению к ним являются страхователями: например, за государственных гражданских служащих – органами государственной власти, в которых они проходят государственную службу, за членов производственных кооперативов – производственными кооперативами и т.д. Выплаты, которые производятся таким физическим лицам другими организациями, не состоящими с ними в соответствующих правоотношениях, к объекту обложения страховыми взносами не относятся.

Пример

В учреждении культуры (театр) на постоянной основе размещается пост пожарной охраны, на котором проходят службу сотрудники Государственной противопожарной службы. Свои должностные обязанности пожарные выполняют в здании и на территории театра. При этом театр не заключает с ними трудовые или гражданско-правовые договоры. Страховые взносы с выплат в пользу указанных лиц начисляет и уплачивает орган государственной власти (Государственная противопожарная служба).

Кроме того, страховыми взносами облагаются выплаты в пользу авторов. Однако если исключительное право автора на результат творческого труда перейдет наследнику, правообладателю и т.п., выплаты в пользу таких лиц (не авторов) не облагаются страховыми взносами (приказ Минздравсоцразвития России от 26.02.2010 № 112н).

Оплату труда, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера работников федеральных бюджетных учреждений регламентируют следующие нормативные документы:

1. Постановление Правительства РФ от 05.08.2008 № 583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений»;

2. Приказ Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 № 822 «Об утверждении Перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях».

Документ предусматривает следующие виды компенсационных выплат (при этом федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах могут устанавливаться иные выплаты):

• выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;
• выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями;
• выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных);
• надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами.

3. Приказ Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 № 818 «Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях»;

Документ устанавливает следующие виды компенсационных выплат (в пределах фонда оплаты труда):

• выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;
• выплаты за качество выполняемых работ;
• выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет;
• премиальные выплаты по итогам работы.

3. Постановление Правительства РФ от 18.09.2006 № 573 «О предоставлении социальных гарантий гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны» (вместе с «Правилами выплаты ежемесячных процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны»)

Документ устанавливает следующие размеры ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) за работу с секретными сведениями:

• степень секретности «особой важности»: 50-75%;
• степень секретности «совершенно секретно»: 30-50%;
• степень секретности «секретно»: 10-15% (при оформлении допуска с проведением проверочных мероприятий);
• степень секретности «секретно»: 5-10% (без проведения проверочных мероприятий).

Дополнительно выплачивается процентная надбавка за стаж работы с секретными сведениями: при стаже работы от 1 до 5 лет – 10%; от 5 до 10 лет – 15%; от 10 лет и выше – 20%.

Пример

Сотруднику бюджетного учреждения Л.Л. Матросовой (стаж работы - 8 лет) за январь 2010 года выплачены:

• заработная плата: 10 150 руб., в том числе:

– должностной оклад: 7000 руб.;

– надбавка за работу со сведениями, имеющими степень секретности «совершенно секретно» (30 % к должному окладу): 2100 руб.;

– надбавка за стаж работы (15 % к должному окладу): 1050 руб.;

• материальная помощь: 4800 руб.;
• премия по итогам работы за год: 2000 руб.

За февраль 2010 года Л.Л. Матросова получила:

• заработную плату за фактически отработанные дни: 6450,40 руб.;
• сумму заработка, сохраненного за дни нахождения в командировке (с 10.02.2010 по 13.02.2010): 1350 руб. 42 коп.;
• пособие по временной нетрудоспособности (с 20.02.2010 по 25.02.2010): 1800 руб. 45 коп.;
• суточные: 400 руб.

В марте 2010 года Л.Л. Матросова уволилась по собственному желанию. При этом ей выплачено:

• заработная плата за фактически отработанные дни: 7150 руб. 26 коп.;
• компенсация за неиспользованный отпуск: 4532 руб. 17 коп.

В таблице все выплаты в адрес Л.Л. Матросовой распределены на суммы, которые облагаются и не облагаются страховыми взносами.

Обратите внимание!

Если учреждение ведет приносящую доход деятельность и уплачивает налог на прибыль, ему необходимо иметь в виду, что с 1 января 2010 г. факт учета в целях налогообложения прибыли расходов на выплаты работникам по трудовым договорам не имеет значения для решения вопроса о наличии либо отсутствии объекта обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 № 426-19.

С 1 января 2010 года расходы в виде страховых взносов учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (письмо Минфина РФ от 08.04.2010 № 03-03-06/1/244).

Пример

До 1 января 2010 года учреждение на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ не уплачивало ЕСН с выплат, которые уменьшали базу по налогу на прибыль. С 1 января 2010 года нет связи и взаимозависимости между уплатой страховых взносов и уменьшением базы по налогу на прибыль на суммы выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Согласно части 3 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения:

• по гражданско-правовым договорам о переходе права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) (договор купли-продажи, аренды, ссуды и т.п.);
• по договорам по передаче в пользование имущества и (или) имущественных прав (за исключением авторских и лицензионных договоров).

Пример

Учреждение заключило со своим сотрудником договор аренды без экипажа принадлежащего ему автомобиля на основании статьи 642 ГК РФ. Ежемесячно учреждение выплачивает сотруднику арендную плату за использование транспортного средства, которая не облагается страховыми взносами.

Право на имущество может перейти по договору дарения, который согласно статье 574 ГК РФ может быть заключен в устной или письменной форме. В письме Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 № 473-19 «Об уплате страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам» разъяснено: по статье 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. В случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, учреждение не уплачивает страховые взносы. Однако стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами) и не оформленных договорами дарения, облагается страховыми взносами.

Пример

В коллективном договоре содержится положение, согласно которому в учреждении ежегодно выплачиваются сотрудникам по представлению руководителей, профкомов производств и служб единовременные вознаграждения (в денежной форме или в виде подарков): женщинам - к Международному женскому дню 8 Марта; мужчинам - к Дню защитника Отечества (23 февраля). Со стоимости таких подарков учреждение уплачивает страховые взносы, так как с каждым сотрудником отдельно не заключается письменный договор дарения, и выплата подарка прямо предусмотрена документом, регулирующим трудовые отношения между сотрудниками и учреждением.

Если учреждение вручило подарки физическим лицам, которые не состоят с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях, суммы стоимости таких подарков не облагаются страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19 «Обложение страховыми взносами отдельных выплат»).

В письме Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 № 426-19 «Определение объекта обложения страховыми взносами» указано, что не облагаются страховыми взносами:

• выплата единовременной материальной помощи бывшим работникам либо члену семьи умершего работника;
• частичная оплата за работников и членов их семей (детей) стоимости путевок в санатории;
• материальная помощь в размере до 4000 рублей на одного работника за календарный год;
• суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови, и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством (ст. 186 ТК РФ).

Обратите внимание!

Не облагаются страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения (часть 4 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

• в пользу иностранцев и лиц без гражданства по трудовым договорам с учреждением для работы в его обособленном подразделении за границей;
• в пользу иностранцев и лиц без гражданства за их деятельность за границей по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг;
• в пользу временно пребывающих в Россию иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих на территории РФ по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа (письмо Минздравсоцразвития России от 26.01.2010 № 20-1/253427 «О порядке обязательного медицинского страхования временно находящихся в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства» и пункт 2 приказа Минздравсоцразвития России от 26.02.2010 № 112н).

Редакция:

		Наталья Зимина - руководитель направления  e-mail: nbzimina@mcfr.ru
		Марина Уткина - зам. главного редактора  e-mail: mUtkina@mcfr.ru

Телефон редакции: +7(495) 937-90-80, доб 58-42

Анонс обновлений № 1-4 (№11-14) 2012

• Использование телекоммуникационных каналов связи при взаимодействии с налоговыми органами
• Изменение в законодательстве об электронной подписи
• Ведение Единого государственного реестра налогоплательщиков
• Уточнение перечня операций, освобождаемых от обложения НДС
• Уточнение перечня операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов
• Введение корректировочного счета-фактуры
• Новые основания восстановления сумм НДС
• Изменения в налоговые вычеты и порядок их применения
• Уточнение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость.
• Изменения, внесенные в главы 22, 25, 25.3 НК РФ.